摘要：2016年5月1日起，全國全面實施營改增，本文立足保安服務業，從實踐出發分稅收、開票、會計處理及管理四個方面闡述了營改增帶來的變化，論述了營改增對保安服務業的影響，提出新稅收體制下保安服務公司發展和提升的新思路。
保安服務業主要為各級機關和企事業單位、學校、公共場所、大型活動提供有償安全服務，承擔著輔助公安機關維護社會治安和公共安全的社會責任。目前，浙江省持有保安服務許可證的保安服務公司360多家，派遣保安員達20萬。
保安服務業屬于勞動密集型行業，營改增改革關系到所有保安服務公司的生存問題。中國保安協會多次派工作人員赴國家稅務總局匯報保安服務業實際情況，探討實施營改增后保安服務公司遇到的困難及相關建議，爭取國家對保安服務業的政策支持。筆者作為一名基層的財務人員，從實踐操作出發對保安服務業營改增改革后遇到的問題談一些看法。
一、營改增的實施背景。
營業稅和增值稅，是我國兩大主體稅種。營改增是指將以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環節。
在我國，營改增大致經歷了幾個階段：2012年1月1日，率先在上海突施交通運輸業和部分現代服務業營改增試點，至2012年底，試點擴大至8個省市；2013年8月1日，營改增試點推向全國，并將廣播影視服務納入試點范圍；2014年1月1日，將鐵路運輸業和郵政業納入試點范圍；自2016年5月1日起全面推開營改增改革，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業全部納入營改增范圍。
至此，營業稅正式退出歷史舞臺，這是自1994年分稅制改革以來的又一次重大改革，是黨中央、國務院根據經濟社會發展新形勢，從深化改革的總體部署出發作出的重要決策，目的是加快財稅體制改革、進一步減輕企業賦稅，調動各方積極性，促進服務業尤其是科技等高端服務業的發展，促進產業和消費升級、培育新動能、深化供給側結構性改革。
二、營改增對保安服務業的影響。
（一）營改增對保安服務業稅收的影響。
營改增后，保安服務公司從營業稅納稅人轉化為增值稅納稅人，保安服務業微利經營，營業稅時實行差額納稅優惠政策，增值稅稅收政策的改革對保安服務業稅負的影響非常大。
保安服務公司提供安全保護服務，如按3月23日財稅[2016]36號《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》規定，增值稅小規模納稅人按簡易計稅方法依3a/o的征牧率納稅；增值稅一般納稅人按一般汁稅方法依6010稅率計算增值稅。兇保安人工成本占比高，進項稅抵扣額少，若按上述政策納稅，經過對比分析稅負增加4至6倍，大部分保安服務公司會面臨虧損或倒閉。
6月18日，財稅[2016]68號《關于進一步明確全面推開營改增試點有關再保險、不動產租賃和非學歷教育等政策的通知》明確了保安服務業提供安全保護服務，比照勞務派遣服務政策執行。財稅[2016]47號《關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》規定，勞務派遣服務可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。增值稅屬價外稅，含稅銷售額價稅分離后計算增值稅，安全保護服務簡易征收的實際稅負率(1/1.05×5%=4.76%)比營業稅稅率(5%下降0.24%，且增值稅政策增加了福利費扣減項目，因此保安服務業營改增后稅負下降了。
保安服務業增值稅差額納稅優惠政策支持，使保安服務業營業稅中的優惠政策在增值稅中得到了有效延續，真正實現了覺中央、國務院在稅收政策改革中提出的稅負只減不增的目標，體現了黨中央、國務院在稅收政策上對保安服務業發展的大力扶持和對保安隊伍建設的極大關懷，為保安服務業有序經營、后期發展提供了有力的保障。
（二）營改增對保安服務業開票的影響。
根據安全保護服務差額納稅相關規定，據調查，目前保安服務業普遍存在著兩種開票方法，二者均存有一定的缺陷。
方法一是差額開票，依據國家稅務總局2016年第23號公告《關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》規定，通過新系統差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額和扣除額，系統自動計算稅額和不含稅金額。方法一發票上業務反映全面，但在納稅申報時，金額欄和稅額欄無對應的勾稽關系，無法填列申報。
方法二是全額開票，依據財稅[2016]47號規定，用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的可抵扣部分，只能開具增值稅普通發票，除此之外的差額部分可開具增值稅專用發票。方法二解決了方法一的矛盾，但用工單位收到兩份服務項目相同的發票，意見很多。
綜上所述，兩種開票方式在“扣除額”的確定上均存在著兩個問題：
一是開票時很難計算扣除額和差額數。派遣單位與用工單位簽訂的服務協議，一般約定服務內容、時間、費用，支付給派遣員工的工資、福利等標準不作約定。開票時需要填寫扣除數，無法完全正確計算且工作量大。如開票時按一定的比例暫估扣除額，那么何時清算，如何清算又是問題。
二是開票時反映扣除數和差額數，實際上是通過開票方式將保安服務的成本利潤構成向用工單位進行了披露，泄露了商業秘密。此外，用工單位為取得盡可能多的增值稅專用發票，向派遣單位索要更詳細的成本費用清單并據此壓價，形成惡性循環。
鑒于方法二僅對增值稅一般納稅人客戶開票時需要確定扣除額，建議采用方法二全額開票方式。
在我國，稅制的改革必然也會引起發票的改革，由于增值稅中存在稅收抵捫，不正確使用發票會使企業面臨承擔稅收法律責任的風險，所以，各個企業必須重視規范使用發票，積極探索開票方式，合理合法地規避因發票使用而產生的稅收風險。
（三）營改增對保安服務業會計處理的影響。
營改增后，原來的會計處理規定已不適應，為此財政部公開征求意見后，12月3日發布了《增值稅會計處理的規定》(財會(2016)22號）。很多保安服務公司以前是純營業稅納稅人，營改增會計處理變化較大。依據新的會計處理規定，總結了保安服務業營改增后會計處理的方法，供大家討論、參考。
保安服務公司提供安全服務，增值稅一般納稅人應當按規定設置“簡易計稅”專欄，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業務。為了會計核算清晰，建議設置“簡易計稅”明細科目，反映全額開票稅額、抵減稅額、繳納稅額等內容。
安全服務差額納稅扣減額，建議采用期末一次性賬務處理。一般納稅人發生允許扣減銷售額的相關成本費用時，按應付或實際支付的金額，借記“主營業務成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。期末按規定當期允許扣減銷售額而減少的稅額，借記“應交稅費一簡易計稅（簡易計稅抵減）”科目，貸記“主營業務成本（差額納稅抵減成奉）”等科目。小規模納稅人為了會計核算清晰，可在“應交增值稅”科目下設置明細科目。
在此，特別需要注意的是：安全服務按照簡易計稅方法差額納稅的，其抵減的稅額不能抵減其他服務項目的應交稅額。
營改增稅制改革不僅是稅種變化，還牽扯到整個會汁核算體系改變，會計科目增多，核算要求提高，如企業對經營業務和新的稅收政策缺乏了解，會計核算不健全，非常容易導致稅收風險。保安服務公司應結合自身的經營情況，根據稅種和稅率的不同設置會計科目進行核算，保證準確納稅，降低企業稅負，并有效地規避涉稅風險。
（四）營改增對保安服務業管理的影響。
營改增，對企業的經營戰略、財務管理、企業管理等方面都產生了重大影響。保安服務公司應積極利用營改增這一契機，通過調整和完善自身的內部管理體系，提高內部管理能力，降低潛在的風險。
合同管理是完善內部管理體系中的重要環節。合同簽訂時應當完善合同信息，核實對方的名稱、納稅身份及相關信息，明確結算價格、增值稅額及價外費用，約定發票提供、付款方式等，對不同稅率的業務內容應當分項確定。提供或接受服務（商品）簽訂的合同，條款的具體內容會直接影響企業應承擔的責任和稅負。
實施營改增后，一個企業的稅負直接寫生產、采購、銷售、管理各個環節相關，稅務成本高低還與企業戰略、商業模式、業務流程、交易方式、納稅身份等經營管理相關，如果事前沒有考慮周全，則事后很難有效降低稅務成本，為此，企業還需承擔管理帶來的稅務成本。企業的涉稅事項基本由財務人員辦理，但財務人員無法獨立完成稅務籌劃。為適應新稅制的改革，保安服務公司經營者應轉變思路，抓好各環節的涉稅管理，重視經營戰略決策和稅務策劃。
三、保安服務業積極應對營改增稅制改革。
（一）積極開展稅收政策培訓，提高業務水平。
為了幫助保安服務公司提升對營改增政策的理解，浙江省保安協會邀請稅收政策專家，組織企業高管、財務主管舉辦“營改增”專題培訓，引導企業適應新稅制要求，及時調整經營管理模式，解讀企業在營改增中面臨的難點、熱點問題。
筆者所在公司也邀請稅務師事務所的專家，組織財務人員和相關業務及管理人員進行稅收政策培訓，提高相關人員的政策法規水平。針對保安服務公司混業經營的狀況，為降低稅負，提高企業經濟效益，企業應積極開展業務和流程梳理，針對稅種不同的業務分別核算，相關業務票據合理合法，準確辦理增值稅抵扣、申報和納稅工作。
國家財稅體制改革，需要更多的稅收、征收管理和會針處理等方面的政策銜接，在具體的實施過程中不斷細化和完善。面對大量的政策法規，保安服務業會計人員需要通過各種渠道積極學習，緊跟改革步伐，付出更多的努力來適應新制度的改革。
（二）提升企業管理、開拓創新，提高競爭能力。
營改增改革在一定程度上將會減輕企業的稅負，增加企業的收益。目前，保安服務業人工成本占比高，服務費水平普遍較低，市場競爭激勵，營改增既是一次機遇，更是一次挑戰。保安服務業要結合本行業和企業自身的經營特點，分析稅負的關鍵點和流程，采取相應的措施合法地減輕企業的稅負，使企業獲得最大的收益。同時，建立完善的管理機制，加強內控建設和財務管理，降低企業成本費用。促進社會誠信建設，規范參與市場競爭。
營改增是一次全面、系統的改革，滲透到整個社會產業鏈的方方面面，關系到各行各業的生存和發展。保安服務業同樣要重視新稅制改革，將稅務策劃提升到企業戰略管理層面，加強日常涉稅管理。保安服務業還要利用營改增的契機，加快產業升級、創新發展新模式、新業態，努力適應日益多元化、多層次的社會安全需求，增強保安服務業核心競爭力。